所謂“三證”，是指注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證(簡稱“全科合格證”)、中國注冊會計師協(xié)會會員證(簡稱“會員證”)、中華人民共和國注冊會計師證書(簡稱“注冊會計師證書”)。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定和實際執(zhí)行情況，頒發(fā)“三證”的條件及“三證”的有效期分別是：
1.參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格人員，發(fā)給財政部注冊會計師考試委員會制發(fā)的全科合格證。1997年以前財政部頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法規(guī)定：“加入中國注冊會計師協(xié)會者，完成后續(xù)教育，成績長期有效；未加入注冊會計師協(xié)會者，5年內(nèi)有效�！�1998年以后的注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法則沒有再規(guī)定有效期。
2.經(jīng)財政部考核或批準(zhǔn)由注冊審計師轉(zhuǎn)為注冊會計師的合格人員和持有全科合格證的人員，本人申請加入中國注冊會計師協(xié)會的，經(jīng)中國注冊會計師協(xié)會審查批準(zhǔn)后成為會員，發(fā)給中國注冊會計師協(xié)會制發(fā)的會員證。持有會員證人員按規(guī)定繳納會費和完成后續(xù)教育經(jīng)年檢合格后其會員證長期有效。
3.加入會計師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上，年齡在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的持有全科合格證或持有會員證的人員，經(jīng)本人申請并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)注冊的，發(fā)給財政部制發(fā)的注冊會計師證書。注冊會計師證書每年(特殊情況除外)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會年檢合格后方可繼續(xù)有效一年。年檢不合格或者因各種原因被撤銷注冊會計師注冊的人員，經(jīng)本人申請可以保留會員資格，發(fā)給會員證。
從以上規(guī)定和目前的實際運(yùn)作情況不難看出，“三證”之間的勾稽關(guān)系并不是十分清晰。如會員證，除考核合格人員直接發(fā)給會員證以外，對持有全科合格證的人員來說，由于1998年以后沒有再明確全科合格證的有效期，使得會員證的取得變得可有可無，且取得的時間既可以在注冊之前，也可以在被撤銷注冊之后。再如注冊會計師證書，既有以會員證也有直接以全科合格證申請注冊取得的，曾經(jīng)還有以五門單科證書申請注冊后取得的。因此，同樣是考試合格后取得注冊會計師證書的人員，有的持有“二證”，即全科合格證和注冊會計師證書；有的則持有“三證”，即全科合格證、會員證和注冊會計師證書。很顯然，出現(xiàn)這種情況，主要是“三證”之間的勾稽關(guān)系以及取得“三證”的先后順序不明確造成的。
筆者認(rèn)為，對“三證”的管理，第一步應(yīng)明確領(lǐng)取“三證”的順序，即按照全科合格證→會員證→注冊會計師證書的順序，后者證書的領(lǐng)取應(yīng)以前者證書為條件。這樣規(guī)定，一是有利于實際操作，如申請注冊，無論是考核取得準(zhǔn)入資格的，還是考試取得準(zhǔn)入資格的，統(tǒng)一以會員證為申請注冊的依據(jù)；撤銷注冊后還持有會員證的，無需再辦理保留會員資格的手續(xù)。二是還其本來面目，中國注冊會計師協(xié)會章程第6條規(guī)定：“本會會員分為團(tuán)體會員、個人會員和名譽(yù)會員。凡參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格、經(jīng)申請批準(zhǔn)者和依照原考核取得會員資格者，為本會個人會員”。并且規(guī)定申請入會要履行入會手續(xù)，即申請人要填寫入會申請表，并對是否遵守協(xié)會的章程等作出承諾，會員證證明其會員身份�！蹲詴嫀煼ā返�33條也規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)加入注冊會計師協(xié)會”。但是在注冊會計師注冊的程序中卻絲毫看不到申請人入會的痕跡，其注冊后取得的注冊會計師證書只是執(zhí)行法定業(yè)務(wù)的證明，而沒有證明其會員身份。從上可以看到，注冊會計師注冊時沒有履行入會手續(xù)，那么就應(yīng)該明確在此之前履行入會手續(xù)，否則將存在不是會員的注冊會計師。申請注冊以會員證為依據(jù)，而不是以全科合格證為依據(jù)，可以避免這種尷尬情況。三是與注冊會計師協(xié)會的職能以及注冊會計師管理職能相一致。注冊會計師協(xié)會是由會員組成的社會團(tuán)體，其主要職能是行業(yè)自律管理和為會員服務(wù)，也就是說，不是注冊會計師協(xié)會的會員，我們既沒有管理的權(quán)利，也沒有服務(wù)的義務(wù)。
二、關(guān)于注冊會計師執(zhí)業(yè)資格取得的時點及標(biāo)志
《注冊會計師法》第二條規(guī)定：“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員”；財政部財協(xié)字(1998)35號文發(fā)布的《注冊會計師證書及事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書管理暫行辦法》規(guī)定“注冊會計師證書是注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效證件�！备鶕�(jù)我們的理解，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格取得的標(biāo)志應(yīng)該是注冊會計師證書，而不是注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)注冊的文件，也就是說只有取得了注冊會計師證書以后才有簽字資格。省級注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)注冊的文件，對中國注冊會計師協(xié)會起備案作用，是本級作為頒發(fā)注冊會計師證書的依據(jù)，對事務(wù)所起通知和存檔的作用。
然而從目前注冊會計師注冊的程序和對注冊會計師證書的管理來看，注冊會計師的批準(zhǔn)時間與發(fā)證時間是脫節(jié)的。往往是省級注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)注冊的文件在前，證書的發(fā)放在后，兩者之間間隔的時間少則二至三個月，多則半年以上。事實上，事務(wù)所在接到批準(zhǔn)注冊的文件后即承認(rèn)該人員為注冊會計師了，該注冊人員在取得注冊會計師證書之前，實際上也以注冊會計師名義簽具報告。尤其是對持證人員的年檢或收回舊證換發(fā)新證期間，注冊會計師沒有注冊會計師證書的時間更長，如1997年清理整頓收回舊證書，到2000年換發(fā)新證書，注冊會計師將近三年時間沒有注冊會計師證書，但這期間注冊會計師業(yè)務(wù)不能不做，報告不能不出。
既然注冊會計師以取得注冊會計師證書為標(biāo)志，那么注冊程序及管理，應(yīng)圍繞注冊會計師證書進(jìn)行。首先，要規(guī)范注冊審批制度。根據(jù)《注冊會計師法》第九條、第十一條、第十二條的規(guī)定，批準(zhǔn)注冊的權(quán)限在省級注冊會計師協(xié)會，并由省級注冊會計師協(xié)會發(fā)給注冊會計師證書。然后，省級注冊會計師協(xié)會將準(zhǔn)予注冊人員名單上報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)不符合注冊規(guī)定的，通知省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。以上規(guī)定已經(jīng)明確準(zhǔn)予申請人注冊的權(quán)限在省級注協(xié)，國務(wù)院財政部門的職權(quán)不是注冊前的審查，而是對省級注協(xié)準(zhǔn)予注冊人員如發(fā)現(xiàn)不符合注冊規(guī)定的，通知有關(guān)注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，而不是不準(zhǔn)予注冊。隨著我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范與發(fā)展，帶有濃重行政色彩的審批制度已不適應(yīng)形勢，注冊會計師注冊必須實行真正意義上的注冊制度。注冊制度區(qū)別于核準(zhǔn)審批制度的一個顯著特點是，前者只要符合注冊條件就應(yīng)準(zhǔn)予注冊，并在準(zhǔn)予注冊的同時發(fā)給注冊證書。根據(jù)《注冊會計師法》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師注冊實際上是履行領(lǐng)取注冊會計師證書的程序。事務(wù)所上報注冊申請人的材料后，省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予注冊或不予注冊的決定，并發(fā)給準(zhǔn)予注冊申請人注冊會計師證書和15日內(nèi)書面通知不予注冊申請人。其次，要改革現(xiàn)行注冊會計師證書管理制度。省級注冊會計師協(xié)會向中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)取空白注冊會計師證書實行登記核銷制度，即每年初預(yù)先領(lǐng)取一定數(shù)量的空白注冊會計師證書，年底上報注冊會計師證書發(fā)放清冊，經(jīng)與當(dāng)年準(zhǔn)予注冊人員名單核對后核銷已用數(shù)量。
三、關(guān)于注冊會計師的日常管理
1.關(guān)于注冊會計師注冊關(guān)系的轉(zhuǎn)移。中國注冊會計師協(xié)會有《關(guān)于注冊會計師辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的暫行規(guī)定》，各省注冊會計師協(xié)會也根據(jù)本省的實際制定了相應(yīng)的規(guī)定。但是目前的現(xiàn)狀是，由于注冊會計師本人未按規(guī)定及時辦理相關(guān)手續(xù)以及跨地區(qū)跨省之間流動的日漸頻繁，使得一些注冊會計師沒有辦妥注冊關(guān)系轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入手續(xù)，就在轉(zhuǎn)入所以注冊會計師身份執(zhí)業(yè)并簽署報告，或者向轉(zhuǎn)入地注冊會計師協(xié)會重新領(lǐng)取注冊會計師證書。筆者認(rèn)為在轉(zhuǎn)所過程中應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師證書的管理，應(yīng)圍繞注冊會計師證書設(shè)計相關(guān)程序、辦理相關(guān)手續(xù)�！掇D(zhuǎn)所辦法》規(guī)定“注冊會計師離開原事務(wù)所已滿六個月未加入其他會計師事務(wù)所的，應(yīng)通知所在地省級注冊會師協(xié)會，并將注冊會計師證書交省級注冊會計師協(xié)會暫存，待找到接收的會計師事務(wù)所并按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)后，方可取回注冊會計師證書”。也就是說，對于未能及時辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的人員，其證書應(yīng)收回由注冊會計師協(xié)會保管。因為，注冊會計師是以是否持有有效注冊會計師證書為標(biāo)志的，并且只有加入事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)簽字。所以，既然其已離開事務(wù)所不再是注冊會計師了，也就不應(yīng)該再繼續(xù)持有注冊會計師證書。但其注冊會計師證書應(yīng)由原所在事務(wù)所代為收回還是由本人主動上交省級注冊會計師協(xié)會，目前沒有明確。從實際情況來看，本人一般不會主動交回注冊會計師證書，因此不論什么原因離開注冊關(guān)系所在事務(wù)所，該所應(yīng)一律收回證書并及時送交省級注冊會計師協(xié)會，該證書由省級注冊會計師協(xié)會簽署意見后傳遞給注冊關(guān)系轉(zhuǎn)入事務(wù)所(省級注協(xié))，或者由省級注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一保管。
2.關(guān)于對注冊會計師的任職資格進(jìn)行的年度檢查。根據(jù)現(xiàn)行的年檢辦法，參加年檢的注冊會計師在填寫年檢登記表等資料的同時還應(yīng)交回注冊會計師證書，通過年檢的由省級注冊會計師協(xié)會在其證書上加蓋年檢專用章后發(fā)還本人，其證書繼續(xù)有效一年。也就是說，在每年的年檢期間，注冊會計師處于無證狀態(tài)的時間有二至三個月。筆者認(rèn)為，注冊會計師是以持有注冊會計師證書為標(biāo)志的，失去證書則意味著失去了執(zhí)業(yè)的資格。因此，在年檢開始時不應(yīng)上交注冊會計師證書，而是在年檢結(jié)束后再通知事務(wù)所，由事務(wù)所在規(guī)定的時間里統(tǒng)一將注冊會計師證書送省級注冊會計師協(xié)會即時辦理蓋章等手續(xù)，對于未能通過年檢的則直接收回證書統(tǒng)一保管。
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